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Guide et cahier d'exercices · 2026
La CSRD après la loi « Omnibus » :
: les données communautaires dont vous avez encore besoin
À compter de l'exercice 2027, les entreprises de l'UE ne seront soumises à la CSRD que si leur chiffre d'affaires dépasse 450 millions d'euros et si elles comptent plus de 1 000 salariés. La version révisée de l'ESRS ne mentionne plus les programmes d'investissement social, mais les données relatives à la communauté continuent d'alimenter la rubrique S3-3, les règles générales G2 de l'ESRS et la rubrique G1-5 lorsqu'elles sont significatives. Collectez ces données chaque trimestre : elles seront ainsi prêtes, que votre entreprise soit soumise ou non à la CSRD.
Publié en octobre 2026 · Législation en vigueur au 21 octobre 2026, ne constitue pas un avis juridique · 25 sources vérifiées · Temps de lecture : environ 15 minutes
Champ d'application de la CSRD à partir de l'exercice 2027
€450m
chiffre d'affaires net et plus de 1 000 salariés
Ces deux critères doivent être remplis
La version révisée de l'ESRS est obligatoire à compter du
Exercice 2027
entrera en vigueur le 10 novembre 2026
Commission : plus de 60 % de points de données obligatoires en moins
Limite de la chaîne de valeur
1,000
les entreprises comptant un employé ou moins peuvent refuser les demandes supplémentaires
Les niveaux B2 et C2 restent facultatifs
Données provenant de
Journal officiel de l'Union européenne
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Commission européenne
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EFRAG
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Office des publications de l'Union européenne
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Bundestag
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Chambre basse
|
Sénat
|
Moniteur belge | Finlex | Riksdagen | Folketinget
|
FoundationMark
|
PKF O'Connor Davies
|
Congress.gov
|
Optimy recherche
En bref
Principales conclusions
1
Seules les plus grandes entreprises publieront leurs résultats à partir de l'exercice 2027
À compter de l'exercice 2027, la CSRD s'appliquera uniquement aux entreprises de l'UE dont le chiffre d'affaires net est supérieur à 450 millions d'euros et qui emploient plus de 1 000 salariés.1 La première vague, dont les rapports sont établis depuis l'exercice 2024, ne concernera à partir de 2027 que les entreprises dépassant ces deux seuils, et les États membres pourront exempter les autres pour les exercices 2025 et 2026.1 Les autres entreprises répondant à ces deux critères commenceront à appliquer la directive à partir de 2027.1,2
2
À compter de l'exercice 2027, les ESRS révisées exigeront moins de données
Les normes révisées entreront en vigueur le 10 novembre 2026 et s'appliqueront aux exercices commençant le 1er janvier 2027 ou après cette date.5 Les entités soumises actuellement aux normes ESRS peuvent les appliquer avec un an d'avance, pour l'exercice 2026.5 La Commission indique qu’elles réduisent de plus de 60 % le nombre de données obligatoires.6
3
Les programmes d'investissement social ne portent plus de nom
La norme ESRS S3 de 2023 mentionnait les « programmes d’investissement social », tandis que la version révisée de la norme S3, qui comporte quatre obligations d’information, supprime cette formulation.9,5 À partir de l’exercice 2027, ou de l’exercice 2026 pour les précurseurs, ces informations sont principalement présentées sous forme d’actions clés S3-3 lorsque les communautés ont une incidence significative, ou sous forme d’informations complémentaires spécifiques à l’entité ou identifiées comme telles.5
4
Les dépenses importantes liées aux programmes doivent apparaître dans les comptes
Conformément au paragraphe 46(b) de la norme ESRS 2 GDR-A, les ressources financières significatives sous-jacentes à une action clé sont présentées dans les postes des états financiers ou dans les notes qui les incluent.5 Lorsque les collectivités sont significatives et que les dépenses sont importantes, celles-ci doivent pouvoir être retracées dans les comptes.
5
Un don peut être considéré comme une contribution politique
En vertu de la norme ESRS G1-5, les dons, les parrainages et les billets de collecte de fonds sont considérés comme des contributions politiques lorsqu’ils sont versés à des partis, à des élus ou à des candidats.5 Lorsque l’influence politique est significative, le montant total est divulgué par pays, le cas échéant, et par type de bénéficiaire.5
6
Cinq des sept pays étudiés ne disposaient pas encore d'une loi omnibus
Les États membres doivent transposer la directive « Omnibus » d'ici le 19 mars 2027.1 Au 21 octobre 2026, la Finlande avait transposé le nouveau champ d'application et la Belgique l'avait fait en partie.22,21 L'Allemagne et les Pays-Bas n'avaient même pas encore transposé la CSRD initiale.14,18
7
Les partenaires de plus petite taille peuvent refuser les demandes supplémentaires
À compter de l'exercice 2027, les entreprises de la chaîne de valeur comptant 1 000 salariés ou moins pourront refuser les demandes relevant de la CSRD qui vont au-delà de la norme volontaire.1,10 Les points B2 et C2, qui portent sur les pratiques, les politiques et les initiatives futures, ne figurent pas dans la liste des critères limitatifs ; un client CSRD ne peut donc pas les exiger à des fins CSRD.10
8
Les déclarants qui effectuent leur première déclaration peuvent omettre le S3 pendant deux ans
Les entreprises qui publient leurs premiers comptes à partir de l'exercice 2027 peuvent omettre toutes les informations requises au titre de la section S3 pour leurs deux premières années.5 Si les communautés sont significatives, elles doivent tout de même résumer leurs politiques, actions, objectifs et indicateurs conformément à l’ESRS 2 BP-2 ; les données relatives aux programmes sont donc requises dès le premier rapport.5
Chapitre 1
À compter de l'exercice 2027, les entreprises de l'UE ne seront tenues de publier leurs comptes que si leur chiffre d'affaires est supérieur à 450 millions d'euros et si elles comptent plus de 1 000 salariés.
À compter de l'exercice 2027, la directive relative au reporting de développement durable des entreprises (CSRD) s'appliquera à un groupe plus restreint d'entreprises, qui devront établir leurs rapports selon un ensemble révisé de normes européennes de reporting de développement durable (ESRS).1,5 Deux directives sont à l’origine de ce changement. La directive «stop-the-clock» d’avril 2025 a reporté de deux ans la deuxième vague d’entreprises tenues de rendre compte, tandis que la directive «Omnibus I» de février 2026 a restreint le champ d’application de la directive.2,1
L'Omnibus I, officiellement la directive (UE) 2026/470, a été publié au Journal officiel le 26 février 2026 et est entré en vigueur le 18 mars 2026.1 Son nouveau champ d'application s'applique aux exercices financiers commençant le 1er janvier 2027 ou après cette date, et les États membres doivent le transposer dans leur législation nationale au plus tard le 19 mars 2027.1
€450m
chiffre d'affaires net qu'une entreprise doit dépasser à partir de l'exercice 2027
1,000
les salariés moyens qu'elle doit également dépasser
2 ans
délai pour la deuxième vague en vertu de la règle du « stop-the-clock »
2028
premier exercice comptable pour les rapports européens des groupes non européens, si le chiffre d'affaires européen dépasse 450 millions d'euros au cours de chacune des deux dernières années et si le chiffre d'affaires de la filiale ou de la succursale dépasse 200 millions d'euros
Les principaux textes de l'UE ont été publiés, et les prochaines échéances sont prévues en 2027
Qui abandonne, et qui persévère ?
Le nouveau critère applicable aux entreprises de l’UE comporte deux volets, et une entreprise doit satisfaire aux deux. Elle doit afficher un chiffre d’affaires net supérieur à 450 millions d’euros et employer en moyenne 1 000 salariés au cours de l’exercice financier ; les groupes appliquent ce même critère sur une base consolidée.1 Les entreprises dépassant ces deux seuils et qui ne faisaient pas partie de la première vague (l'ancienne deuxième vague) devront présenter leur premier rapport pour l'exercice 2027 ; les entreprises dont l'exercice correspond à l'année civile publieront donc leurs premiers états financiers en 2028.1
Quels sont les exercices financiers pour lesquels votre entreprise doit établir ses comptes conformément à la législation de l'UE ?
Ces deux seuils correspondent à un chiffre d'affaires net supérieur à 450 millions d'euros et à un effectif moyen supérieur à 1 000 salariés, sur une base consolidée pour les groupes. L'exemption pour 2025 et 2026 relève de la compétence des États membres, et le chapitre 4 indique lesquels des sept pays l'avaient appliquée au 21 octobre 2026. Telles sont les règles de l'UE : elles s'appliquent à votre entreprise par le biais de la législation nationale ; veuillez donc vérifier votre situation auprès de votre commissaire aux comptes.1
- La première vague est exclue à moins qu’elle ne dépasse les deux seuils. Les entreprises qui publient leurs rapports depuis l’exercice 2024 et qui ne dépassent pas les deux seuils quittent le CSRD pour les exercices commençant le 1er janvier 2027 ou après cette date.1 Chaque État membre peut également leur accorder une exemption pour les années 2025 et 2026 ; ces deux années dépendent donc de votre pays.1
- Les PME cotées en bourse sont dispensées de l'obligation de déclaration. Les petites et moyennes entreprises cotées en bourse sont exemptées de l'obligation de déclaration au titre de la CSRD.1 Le chapitre 5 traite de ce que les clients peuvent encore demander aux entreprises en dehors du cadre de la CSRD.
- Les groupes non européens ne sont tenus de publier leurs comptes que plus tard, et uniquement à partir d'un seuil élevé. À compter de l'exercice 2028, un groupe non européen ne sera tenu de publier ses comptes par l'intermédiaire d'une filiale ou d'une succursale européenne que si son chiffre d'affaires net dans l'UE dépasse 450 millions d'euros.1,3 Ce seuil doit avoir été dépassé au cours de chacune des deux dernières années, et la filiale ou succursale déclarante doit elle-même avoir réalisé un chiffre d’affaires net supérieur à 200 millions d’euros au cours de l’année précédente.1
- L'assurance reste limitée. La loi Omnibus abandonne le projet visant à passer à une assurance raisonnable ; les déclarations de durabilité restent donc soumises à une assurance limitée.1
Pour l'exercice 2026, les entités soumises à l'obligation de déclaration ont le choix entre trois voies ESRS
Les ESRS révisées ont été adoptées le 3 juillet 2026 sous la forme du règlement délégué (UE) 2026/1563, publié le 21 septembre 2026, et entreront en vigueur le 10 novembre 2026.5 Elles sont obligatoires pour les exercices commençant le 1er janvier 2027 ou après cette date. Pour l’exercice 2026, l’article 2, paragraphe 1, du même règlement permet aux entreprises déjà soumises aux ESRS de choisir entre trois options une fois que celles-ci seront entrées en vigueur :5
- L'ESRS 2023, tel que modifié par la « quick fix » de 2025.4,5
- La version révisée de l'ESRS 2026, appliquée avec un an d'avance.5
- L'ESRS 2023, avec huit reliefs répertoriés tirés de la série révisée.5
Quelle que soit la méthode choisie, la déclaration doit préciser quelle version a été appliquée.5 Le jeu de données révisé est également plus allégé : la Commission indique qu’il réduit les points de données obligatoires de plus de 60 % et le nombre total de points de données de plus de 70 %.6
L'EFRAG, conseiller technique de la Commission en matière de normes, avait proposé une réduction de 61 % des éléments d'information obligatoires dans son avis du 3 décembre 2025.7 La Commission n’a pas adopté cet avis tel quel : elle l’a modifié notamment en ce qui concerne l’importance relative, la présentation fidèle, l’agrégation, l’omission d’informations et les effets financiers anticipés.5 Aucune norme sectorielle n'ajoutera non plus de données ultérieurement, car le pouvoir de la Commission d'adopter de telles normes a été supprimé.1
Une fois le champ d'application et les normes définis, la question suivante est de savoir quelles données communautaires l'ESRS révisé continue d'utiliser.
À retenir : effectuez dès maintenant le test de champ d'application en deux parties pour votre entreprise et votre groupe, et vérifiez si votre pays applique les dérogations de 2025 et 2026. Si vous établissez vos comptes pour l'exercice 2026, déterminez quelle version de l'ESRS vous appliquerez et consignez-le, car cette information doit figurer dans l'annexe.
Chapitre 2
Quelles données communautaires sont toujours prises en compte : S3-3, les règles ESRS 2 et G1-5
En dehors des règles relatives aux contributions politiques prévues aux sections G1 à G5, la version révisée de l’ESRS ne mentionne jamais l’investissement communautaire, le bénévolat, les dons ou le parrainage. Vos programmes restent toutefois pris en compte, car la section S3 de l’ESRS, consacrée aux communautés concernées, demande de préciser les actions clés et les ressources mises en œuvre par une entreprise pour gérer ses impacts significatifs sur les communautés.5 Lorsque la section S3 est significative, les programmes qui constituent ces actions clés sont déclarés dans la section S3-3, même si la norme ne les mentionne pas explicitement.5
Tout dans ce chapitre repose sur la caractère significatif. Dans l'ESRS révisé, une obligation de « divulgation » ne s'applique que si l'information est significative, et la section S3 n'est mentionnée que lorsque les communautés concernées sont significatives.5 Les tableaux citent les règles ESRS 2 relatives aux politiques, actions, objectifs et indicateurs sous les références GDR-P, GDR-A, GDR-T et GDR-M. Chaque statut « obligatoire » suppose que le sujet est significatif, et les lignes S3 ne s’appliquent pleinement qu’après la mise en œuvre progressive.5
4
obligations d'information prévues dans les normes S3, S3-1 à S3-4 révisées
3 ans
Dans le cadre de la première vague, il est possible d'omettre l'intégralité de S3 : ses trois premières années de déclaration, jusqu'à l'exercice 2026.
2 ans
Mise en place progressive de la norme S3 pour les entreprises dont les premiers rapports seront publiés à partir de 2027
0
indicateurs de programme définis par S3 lui-même
Lignes S3 : politiques, engagement, actions, objectifs et indicateurs
Mise en œuvre progressive : les entreprises de la première vague peuvent omettre l'intégralité de la section S3 avant l'exercice 2027, et celles qui publient leurs premiers rapports à partir de 2027 peuvent l'omettre pendant leurs deux premières années. La section S3 s'applique donc dans son intégralité à partir de l'exercice 2027 pour la première vague, et à partir de la troisième année de publication pour les entreprises qui publient leurs premiers rapports à partir de 2027. D'ici là, tout sujet significatif relevant de la section S3 doit toujours être accompagné du résumé ESRS 2 BP-2.5
Les dépenses doivent pouvoir être retracées dans la comptabilité, et le temps compte aussi
Conformément au paragraphe 46(b) de la norme ESRS 2 GDR-A, lorsque des ressources financières importantes sont affectées à une action clé, la société doit indiquer le montant correspondant pour la période considérée. Elle doit également préciser les postes ou les notes des états financiers dans lesquels ce montant figure.5 Les dépenses liées au programme doivent donc être traçables dans la comptabilité, ce qui en fait une tâche relevant autant de la finance que de la RSE.
Le temps compte aussi. L'ESRS définit une action comme une décision d'engager des ressources financières, humaines ou technologiques ; le temps consacré par le personnel à un programme constitue donc une ressource.5 L'article 40 de la partie A du GDR-2 des ESRS autorise la présentation, en unités non monétaires, de ressources non financières importantes, telles que les équivalents temps plein (ETP) du personnel. Le temps consacré par les employés à des activités de bénévolat dans le cadre d'une action clé peut être présenté de cette manière, bien que les ESRS ne mentionnent pas le bénévolat.5
La mention « obligatoire si significatif » ne s'applique que lorsque le sujet est significatif et que les ressources sont importantes. CapEx désigne les dépenses d'investissement et OpEx les dépenses d'exploitation. Le type de CapEx ou d'OpEx est obligatoire s'il est significatif au sens du paragraphe 46(a) ; seule la présentation du tableau AR 39 est facultative.5
La mention relative à l'investissement social a été supprimée ; il convient donc de présenter les programmes comme des actions clés
La version S3 de l’ESRS 2023 traitait explicitement des programmes d’investissement social et de développement. Ses critères d’application AR 34 et AR 35 invitaient les participants à fournir, à titre facultatif, des précisions sur la manière dont les communautés avaient contribué à leur conception, sur leurs résultats et sur les communautés concernées.9 La version révisée du S3 de 2026 supprime ces exigences. À compter de l’exercice 2027, ou 2026 pour les précurseurs, ces programmes sont principalement déclarés en tant qu’actions clés au titre du S3-3 et de l’ESRS 2 GDR-A.5
Cette approche s’applique lorsque les communautés concernées sont significatives. Si elles sont significatives mais que l’ESRS ne couvre pas vos programmes de manière suffisamment détaillée, l’ESRS 1 exige la publication d’informations spécifiques à l’entité, conçues pour permettre une comparaison dans le temps et avec les acteurs du même secteur.5 Si les communautés concernées ne sont pas significatives, les chiffres peuvent figurer sous forme d’informations complémentaires clairement identifiées, comme indiqué à la fin de ce chapitre.
Le bénévolat n'est pris en compte dans le cadre de la section S1 que si vous en faites une action.
La norme ESRS S1, qui porte sur le personnel de l'entreprise, ne mentionne pas non plus le bénévolat. Le bénévolat ne relève de la norme S1 que si vous le considérez comme une action s'inscrivant dans un sous-thème pertinent, tel que l'équilibre entre vie professionnelle et vie privée ou la formation et le développement des compétences.5 Il s'agit là d'un choix de l'entreprise, et une fois ce choix effectué, la politique de bénévolat et tout objectif de participation relèvent également des sections S1-1 et S1-4.5
Deux données de l'annexe S1 concernent les données du programme, même lorsque le bénévolat ne constitue pas une action. L'utilisation de l'effectif indiqué à l'annexe S1-5 comme dénominateur pour le taux de participation permet de garantir la cohérence des chiffres de votre programme avec la déclaration de durabilité.5 Conformément à la norme S1-12 AR 23, les heures de formation ne couvrent que les formations proposées aux salariés et suivies par ceux-ci ; par conséquent, un programme de bénévolat axé sur les compétences n’est pris en compte que si vous le classez dans la catégorie « formation ».5
Vérifier chaque don et chaque parrainage destiné à des bénéficiaires politiques
Les dons et les parrainages sont mentionnés nommément dans la norme ESRS G1, relative à la déontologie des affaires, dans ses dispositions concernant les contributions politiques. Conformément à la section G1-5, les dons, les parrainages, l’achat de billets pour des événements de collecte de fonds et les apports en nature sont considérés comme des contributions politiques lorsqu’ils sont versés à des partis politiques, à des élus ou à des candidats.5
Les contributions indirectes, également couvertes par les lignes G1 à G5, sont celles versées par l'intermédiaire d'un intermédiaire tel qu'un lobbyiste ou une association caritative.5 Elles comprennent également le soutien apporté à un groupe de réflexion ou à une association professionnelle lié à des partis politiques ou à des causes spécifiques, ou les soutenant.5 Pour un organisme caritatif, le critère consiste à déterminer si les contributions transitent par lui pour parvenir à des destinataires politiques.
Lorsque l'influence politique est significative, la question G1-5 demande de préciser la valeur monétaire totale des contributions financières et en nature, directes et indirectes, par pays le cas échéant et par type de bénéficiaire.5 Concrètement, il s’agit d’un champ de sélection figurant sur chaque fiche de don ou de parrainage, qui est renseigné lors de l’approbation de la demande plutôt qu’en fin d’année.
Aperçu des séries S1 et G1
La norme S1-12 est mise en œuvre progressivement : les entreprises de la première vague peuvent ne pas l'appliquer avant l'exercice 2027, et les autres entreprises peuvent ne pas l'appliquer au cours de leur première année.5
Ce que vous pouvez tout de même publier si les communautés ne sont pas pertinentes
Les ESRS révisées interdisent les informations non essentielles définies par un point de données, à moins qu'elles ne soient clairement identifiées comme complémentaires.5 Les montants totaux relatifs aux investissements communautaires établis selon un autre référentiel, tel que les normes GRI, peuvent toujours figurer dans la déclaration sur cette base. Ils doivent être identifiés comme ne résultant pas de l’évaluation de la matérialité et faire référence au référentiel utilisé.5
Point à retenir : associez chaque programme à la ligne correspondante avant de collecter la moindre donnée : actions clés S3-3, règles relatives aux ressources GDR-A, sélection G1-5 ou informations complémentaires. Vérifiez ensuite la matérialité une fois par an, car c’est elle qui détermine les lignes que vous publiez, tandis que les données collectées restent inchangées.
Chapitre 3
Comment le collecter chaque trimestre, feuille par feuille
La fin de l'année n'est pas le moment idéal pour découvrir qu'une filiale n'est pas en mesure d'indiquer ses dépenses ni les entités qu'elle a financées. Le classeur ci-dessous reprend les lignes du chapitre 2 sous la forme de dix feuilles ; vous pouvez le remplir directement sur cette page et le télécharger au format Excel. Les équipes locales transmettent ensuite les mêmes informations chaque trimestre, et l'équipe centrale les consolide en une seule fois.
Dans le fichier téléchargé, chaque en-tête de colonne comporte sa référence ESRS et son statut, indiqués en dessous et dans une info-bulle lorsque l'on passe la souris dessus. Les cellules de référence jaunes signalent les données obligatoires, selon la condition indiquée dans la cellule : matérialité, importance ou, dans la demande d'entité locale, votre propre règle de collecte. Les cellules couleur crème indiquent les données facultatives, conditionnelles, calculées ou volontaires. Les listes déroulantes fixent le type de programme, les réponses « oui » ou « non » et le trimestre, de sorte que les chiffres s'additionnent sans nécessiter de nettoyage.
10
fiches, de « Lisez-moi » à « Sources »
8
types de programmes dans la liste déroulante du registre
4
collectes par an, à raison d'une par trimestre
1
ligne par programme dans le registre
Ce que chaque feuille recueille
Remplissez le cahier d'exercices ici, puis téléchargez-le
Chaque onglet ci-dessous correspond à une feuille. Ajoutez une ligne pour chaque programme, bénéficiaire ou indicateur, et les totaux, les ETP et les taux de participation s'actualisent au fur et à mesure que vous saisissez des données. Le fichier téléchargé inclut les feuilles « Lisez-moi » et « Sources » et conserve les listes déroulantes ainsi que les formules, ce qui permet de continuer à l'utiliser dans Excel.
Un programme trimestriel en quatre étapes
- Étape 1 : enregistrez chaque programme une seule fois. Attribuez à chaque programme un identifiant dans le registre des programmes et indiquez s'il s'agit d'une action clé ayant un impact significatif sur la communauté. Toutes les autres fiches renvoient à cet identifiant.
- Étape 2 : envoyer chaque trimestre la demande de l'entité locale. Chaque filiale ou équipe nationale rend compte des fonds, des heures, des personnes ou des organisations touchées, ainsi que de tout destinataire politique, en indiquant le nom d'une personne de contact.
- Étape 3 : regroupez les données financières et les données relatives au temps. Copiez les résultats dans les colonnes « Ressources » et « Bénévolat et missions pro bono », associez chaque total à une ligne du bilan financier, puis laissez la feuille de calcul convertir les heures en ETP et en taux de participation.
- Étape 4 : sélection, mesure et vérification. Sélectionnez chaque nouveau destinataire dans le cadre de la sélection politique, mettez à jour les indicateurs et les objectifs ainsi que l'engagement et les canaux, et notez les éventuelles lacunes avant le trimestre suivant.
À la fin de l'exercice, l'évaluation de la matérialité détermine ce que vous publiez. Les thèmes matériels sont intégrés à la déclaration, tandis que les chiffres non matériels relatifs à la communauté ne peuvent figurer que sous forme d'informations complémentaires clairement identifiées ; toutefois, les données trimestrielles restent les mêmes dans les deux cas.5
Trois choix de conception qui permettent de gagner du temps en fin d'année
- Un identifiant unique pour l'ensemble des fiches. Les données financières, les délais, les indicateurs et les contrôles sont tous reliés au registre ; ainsi, le champ d'application de chaque action clé (entité, pays, groupe communautaire) n'est enregistré qu'une seule fois.5
- Les effectifs proviennent de la même source que les lignes S1 à S5. Les taux de participation s'appuient sur les effectifs indiqués dans votre déclaration de développement durable ; les deux chiffres concordent donc.5
- Un contrôle à l'admission, et non en fin d'année. Un indicateur politique figurant sur chaque dossier de bénéficiaire permet de répondre aux questions G1 à G5 si l'influence politique s'avère significative.5
À retenir : envoyez la demande de l'entité locale au cours de la première semaine suivant la clôture de chaque trimestre, et regroupez-la avant l'ouverture du trimestre suivant. Quatre petits relevés par an sont plus faciles à vérifier qu'un seul gros, et cela laisse le temps de corriger une ligne manquante dans le grand livre.
Chapitre 4
Législation nationale : situation dans sept pays au 21 octobre 2026
Les modifications prévues par la loi « Omnibus » ne s'appliquent aux entreprises que par le biais de la législation nationale, et la date limite pour cette transposition est fixée au 19 mars 2027.1 Au 21 octobre 2026, les sept pays présentés dans ce guide se trouvaient à des stades très différents. Deux d’entre eux n’avaient même pas encore transposé la CSRD initiale, la Finlande avait déjà intégré le nouveau champ d’application dans sa loi sur la comptabilité, et la Suède n’avait présenté aucun projet de loi « Omnibus ».14, 18, 22, 23
Ce guide couvre l'Allemagne, les Pays-Bas, la France, la Belgique, la Finlande, la Suède et le Danemark. Il ne couvre ni la Norvège ni d'autres pays ; veuillez donc vous renseigner auprès de votre conseiller à ce sujet.
2
pays n'ayant pas encore transposé la CSRD initiale
1
Pays où le nouveau champ d'application est en vigueur : la Finlande
3
par le biais d'une loi omnibus partielle ou d'un projet de loi omnibus spécifique : BE, FR, DK
2027
19 mars : date limite pour chaque État membre
Situation par pays
La législation nationale détermine également si une entreprise de la première vague qui ne dépasse pas les deux nouveaux seuils doit établir un rapport pour les années 2025 et 2026. Au 21 octobre 2026, la situation dans les sept pays se présentait comme suit :
- Belgique : exonérée à partir de l'exercice 2026, mais pas pour 2025.21
- Finlande : la loi modifiée sur la comptabilité s'applique aux exercices commençant à compter du 1er juillet 2026 et peut être appliquée à ceux ayant débuté à compter du 1er janvier 2026.22 Une entreprise ayant publié un rapport de développement durable pour un exercice commençant le 1er janvier 2024 ou après cette date n'est plus tenue de publier un rapport, sauf si elle dépasse les nouveaux seuils.22
- France, Suède et Danemark : aucune loi « omnibus » n’a encore été adoptée, il n’y a donc pas d’exemption en vigueur.13, 23, 25
- Allemagne et Pays-Bas : la directive CSRD initiale n'a pas encore été transposée ; demandez donc à votre auditeur quelles sont les règles applicables.14,18
L'Allemagne et les Pays-Bas n'ont pas transposé la CSRD initiale
Le projet de loi du gouvernement allemand, le document du Bundestag n° 21/1857, prévoit déjà de porter le seuil d'effectifs à 1 000 salariés, mais il en est toujours au stade de l'examen en commission et aucun vote final n'a encore eu lieu.14 La commission des affaires juridiques a tenu une audition publique à ce sujet le 13 avril 2026.15 Le 27 août 2026, le gouvernement a indiqué au Bundestag que le calendrier ultérieur relevait de la décision du Bundestag et n’a donné aucune date d’achèvement.16
La procédure d'infraction engagée par la Commission pour transposition tardive, dont la date de dépôt, selon une question parlementaire, remonte à septembre 2024, n'avait pas franchi l'étape formelle suivante, à savoir l'avis motivé, au 2 juin 2026.17 Le 21 octobre 2026, l'Allemagne ne disposait toujours d'aucune loi nationale transposant ne serait-ce que la première version de la CSRD.14
Les Pays-Bas se trouvent dans la même situation. Leur projet de loi de transposition (Kamerstuk 36678), déposé le 13 janvier 2025, est en attente d'examen à la Tweede Kamer, et aucune mesure de transposition néerlandaise n'apparaît dans les données de l'UE.18 Le 12 février 2026, la commission des finances a décidé de suspendre l'examen du projet de loi jusqu'à la réception d'un mémorandum d'amendement annoncé.18
La France et le Danemark ont des projets de loi à l'étude, et la Belgique dispose d'une loi partielle
La France a transposé la directive CSRD initiale par l'ordonnance n° 2023-1142 du 6 décembre 2023, et le report de la date butoir par la loi n° 2025-391 du 30 avril 2025.11,12 La loi « Omnibus » n’a pas encore été adoptée. Un nouveau projet de loi reprenant les modifications apportées au champ d’application de la CSRD, dont les seuils seront fixés par décret, a été adopté par le Sénat le 18 février 2026. Il est en attente d’examen à l’Assemblée nationale depuis le 20 février 2026, selon le dossier législatif du Sénat.13
Le Danemark a transposé la mesure de report avec « arrêt du compteur » par la loi n° 1636 du 16 décembre 2025.24 Son projet de loi omnibus, le L 7, a été déposé au Folketing le 7 octobre 2026, avec une date d'entrée en vigueur prévue au 1er janvier 2027.25 La première lecture est prévue le 23 octobre 2026, et le projet de loi abrogerait également les obligations nationales du Danemark en matière de reporting sur la responsabilité sociale des entreprises et l'éthique des données.25
La Belgique a transposé la CSRD par une loi du 2 décembre 2024, entrée en vigueur le 1er janvier 2025.19 Une loi du 12 décembre 2025 a ensuite remplacé les dates d'entrée en vigueur de 2025 par celles de 2027, et celles de 2026 par celles de 2028.20 Depuis une loi du 15 juillet 2026, les entités d’intérêt public de la première vague dont le chiffre d’affaires est inférieur à 450 millions d’euros ou qui comptent moins de 1 000 salariés sont exemptées à compter de l’exercice 2026.21
La Finlande applique désormais les nouvelles spécifications, tandis que la Suède utilise toujours l'ancien test
La Finlande est la plus avancée en la matière. La loi n° 555/2026, en vigueur depuis le 30 juin 2026, limite l'obligation de reporting en matière de développement durable prévue par la loi sur la comptabilité aux entreprises et groupes comptant en moyenne plus de 1 000 salariés et réalisant un chiffre d'affaires supérieur à 450 millions d'euros.22 Ces deux critères doivent être remplis au cours du dernier exercice clos et de l'exercice précédent. Cette disposition s'applique aux exercices commençant le 1er juillet 2026 ou après cette date, et peut être appliquée à compter du 1er janvier 2026.22
La Finlande a également inscrit deux règles pratiques dans la loi. Une entreprise ayant déjà présenté ses comptes pour un exercice commençant le 1er janvier 2024 ou après cette date n’est plus tenue de les présenter, sauf si elle dépasse les nouveaux seuils.22 Par ailleurs, une entreprise déclarante ne peut exiger contractuellement d’une entreprise de sa chaîne de valeur comptant en moyenne 1 000 salariés au maximum qu’elle fournisse davantage d’informations que ce que prévoit la norme volontaire.22
La Suède a transposé le report avec « gel du compteur » par le décret SFS 2025:1297 ; ainsi, les entreprises de la deuxième vague devront présenter leurs comptes pour la première fois pour l'exercice commençant juste après la fin de l'année 2026.23 Les seuils prévus par la loi Omnibus ne figurent toutefois pas encore dans la loi sur les comptes annuels. Cette loi, modifiée jusqu’à la SFS 2026:780, utilise toujours l’ancien critère : le dépassement de plus d’un des trois seuils au cours de chacun des deux derniers exercices.23
- Effectifs : plus de 250 personnes.
- Total du bilan : plus de 280 millions de couronnes suédoises.
- Chiffre d'affaires net : plus de 550 millions de couronnes suédoises.
Une recherche effectuée le 21 octobre 2026 dans les documents du Riksdag n'a révélé aucun projet de loi du gouvernement transposant la loi omnibus.23
À retenir : organisez-vous en fonction des dates fixées par l'UE, mais vérifiez la législation nationale avant chaque cycle : le 21 octobre 2026, la législation suédoise appliquait encore les anciens seuils. Si vous établissez vos rapports en Allemagne ou aux Pays-Bas, demandez à votre auditeur quelles règles s'appliquent pour 2026, car aucun de ces deux pays n'a transposé la CSRD dans sa version initiale.
Chapitre 5
Hors champ d'application : appliquez la norme volontaire et sachez ce que les clients peuvent exiger
Les entreprises ne relevant pas de la CSRD peuvent tout de même être sollicitées par des clients tenus de rendre compte pour fournir des informations en matière de développement durable. La loi Omnibus répond à cette question en proposant un format commun et une limite. Le format correspond à la norme volontaire, élaborée sur la base de la recommandation antérieure du VSME, et la limite correspond au plafond de la chaîne de valeur fixé pour les entreprises comptant 1 000 salariés ou moins.1,10
1,000
employés ou moins : à l'abri des demandes supplémentaires au titre de la CSRD
2027
premier exercice financier au cours duquel le plafond de la chaîne de valeur s'applique
2
informations relatives aux pratiques et politiques ne relevant pas du plafond : B2 et C2
La norme volontaire a remplacé la recommandation de la VSME le 24 septembre 2026
La norme VSME, une norme de reporting volontaire destinée aux petites et moyennes entreprises, a vu le jour sous la forme de la recommandation (UE) 2025/1710 de la Commission du 30 juillet 2025.10 L’Omnibus exigeait que la norme volontaire s’appuie sur cette version initiale, et la Commission l’a adoptée le 3 juillet 2026 sous la forme du règlement délégué (UE) 2026/1560.1,10 Publié le 21 septembre 2026, il est entré en vigueur le 24 septembre 2026, date à laquelle la recommandation a cessé de produire ses effets juridiques.10
Les entreprises qui appliquent cette norme volontaire ne sont pas tenues d'obtenir une attestation concernant les informations qu'elles communiquent.10 La norme B2 couvre les pratiques, les politiques et les initiatives futures, y compris les mesures prises par une entreprise pour réduire les impacts négatifs et renforcer les impacts positifs sur les personnes (annexe I, paragraphe 30).10 Les partenariats communautaires et les dons peuvent y être décrits, bien que la norme ne cite à titre d’exemple que les partenariats liés à des projets de développement durable.10
La feuille « VSME (B2, C2) » du cahier d'exercices comporte cinq colonnes consacrées précisément à ces éléments : la pratique, sa description, la couverture des fournisseurs ou des clients, les initiatives futures et les objectifs. Une entreprise qui quitte la CSRD peut conserver son recueil trimestriel et se contenter de fournir moins d'informations.
La limite de la chaîne de valeur : ce qu'un client CSRD peut et ne peut pas exiger
À compter de l'exercice 2027, les entreprises de la chaîne de valeur comptant 1 000 salariés ou moins, dites « entreprises protégées », pourront refuser les demandes de déclaration au titre de la CSRD qui vont au-delà de la norme volontaire.1,10 La liste des seuils figure à l’annexe II du règlement et n’inclut pas les catégories B2 ni C2. Un déclarant au titre de la CSRD ne peut donc pas exiger d’une entreprise protégée qu’elle lui fournisse des informations sur ses programmes communautaires aux fins de la CSRD.10
- La taille déclarée par l'entreprise elle-même est prise en compte. L'entreprise déclarante peut se fonder sur la déclaration de taille fournie par un partenaire, à moins que cette déclaration ne soit manifestement erronée.1
- Les questions supplémentaires doivent être signalées. Une demande qui va au-delà des normes doit préciser quels éléments dépassent ces normes et indiquer que le partenaire dispose d'un droit légal de refuser.1
- Seules les demandes relevant du CSRD sont soumises à un plafond. Les demandes à d'autres fins, telles que la diligence raisonnable, ne sont pas soumises à ce plafond.1
- La Finlande a inscrit ce plafond dans sa législation nationale. Dans ce pays, une entreprise déclarante ne peut exiger contractuellement d’une entreprise de la chaîne de valeur comptant en moyenne 1 000 salariés au maximum qu’elle aille au-delà de la norme volontaire.22
Une petite entreprise peut rendre compte de ses programmes communautaires dans les rubriques B2 et C2 et les partager avec ses clients par choix, et non par obligation. Un déclarant au titre de la CSRD qui souhaite obtenir ces données doit en faire la demande à titre volontaire et mentionner le droit de refuser.10,1
À retenir : si vous n'êtes pas concerné par le champ d'application, continuez à collecter les mêmes données relatives au programme et présentez-les dans les sections B2 et C2 si vous effectuez une déclaration volontaire. Si vous êtes soumis à la CSRD, demandez à vos partenaires de plus petite taille de vous fournir des données relatives à la communauté à titre facultatif, en précisant qu'ils sont libres de refuser.
Vérification de l'état de préparation
Vérifiez que vous êtes prêt
Cochez chaque ligne pour laquelle votre équipe est déjà en mesure de répondre concernant l'exercice 2026. Les lignes suivent l'ordre des étapes du travail, du test de portée à l'examen politique, et chacune correspond à une règle figurant dans les chapitres 1 à 5. Une case non cochée indique donc le chapitre qui explique la solution.
Votre score vous classe dans l'une des trois tranches suivantes
- 7-8 : vos données sont en ordre, quels que soient l’étendue de votre périmètre et les résultats en matière de matérialité. Maintenez votre routine trimestrielle et réexaminez la matérialité chaque année avant de décider des informations à publier.
- 4-6 : la structure est en place ; commencez donc par combler les lacunes au niveau des registres et des contrôles. Ces deux points dépendent de personnes extérieures à l'équipe RSE, notamment au sein du service financier et parmi les responsables des validations ; commencez donc à vous en occuper dès que possible.
- 0-3 : commencez par le registre. Une ligne par programme, comprenant l'entité, le pays et les groupes communautaires, constitue la base de toutes les autres vérifications.
FAQ
Foire aux questions
La directive CSRD s'applique-t-elle toujours à mon entreprise après l'adoption de la loi Omnibus ?
À partir de quand les ESRS révisées s'appliquent-elles ?
Dois-je toujours déclarer les activités bénévoles de mes salariés dans le cadre de la CSRD ?
Les dons et les parrainages d'entreprises constituent-ils des contributions politiques au sens de l'ESRS ?
Un client du CSRD peut-il exiger des données communautaires de la part d'un fournisseur plus petit ?
Un seul et même espace pour les programmes, les dépenses, les heures de bénévolat et les rapports
Optimy offre aux entreprises et aux fondations d'entreprise une plateforme unique pour gérer leurs programmes communautaires : demandes de subventions et de dons, parrainages et bénévolat des salariés. Chaque programme regroupe dans une seule fiche ses informations relatives à l'entité, au pays, aux dépenses, aux heures consacrées et aux résultats, ce qui permet à la collecte trimestrielle et au rapport de fin d'année de s'appuyer sur les mêmes données.
Méthodologie et sources
Le présent guide résume les textes européens publiés et les textes législatifs nationaux en vigueur au 21 octobre 2026 ; il ne constitue pas un avis juridique. Veuillez vérifier les textes définitifs, ainsi que la législation de chaque pays dans lequel vous établissez vos comptes, auprès de votre commissaire aux comptes ou de votre conseiller juridique avant de vous y fier.
Chaque règle, date et seuil provient de la source officielle mentionnée ci-dessous : le Journal officiel de l’UE, la Commission européenne, l’EFRAG, l’Office des publications de l’UE, ainsi que les parlements et journaux officiels nationaux. Chacune de ces informations a fait l’objet d’une nouvelle vérification par rapport à cette source le 21 octobre 2026. Lorsqu’un élément n’a pu être confirmé que partiellement, la phrase qui l’utilise précise la disposition concernée et mentionne la réserve. Les ESRS ne mentionnent pas les investissements communautaires, le bénévolat, les dons ou le parrainage en dehors des lignes G1 à G5 ; le fait de relier un programme à une donnée relève donc d’un choix de présentation, ce que le guide précise le cas échéant. Le cahier d’exercices qui accompagne ce document indique la référence ESRS et le statut de chaque colonne, tirés de la même recherche vérifiée.
- Directive (UE) 2026/470 du 24 février 2026 (Omnibus I), modifiant la directive comptable et la CSRD, Journal officiel de l'Union européenne, 26 février 2026 · eur-lex.europa.eu/eli/dir/2026/470/oj
- Directive (UE) 2025/794 du 14 avril 2025 (« stop-the-clock »), Journal officiel de l'Union européenne, 16 avril 2025 · eur-lex.europa.eu/eli/dir/2025/794/oj
- Directive (UE) 2022/2464, relative au reporting en matière de durabilité des entreprises (CSRD), Journal officiel de l'Union européenne, 16 décembre 2022 · eur-lex.europa.eu/eli/dir/2022/2464/oj
- Règlement délégué (UE) 2025/1416 de la Commission du 11 juillet 2025 (première série de mesures correctives rapides concernant l'ESRS), Journal officiel de l'Union européenne, 10 novembre 2025 · eur-lex.europa.eu/eli/reg_del/2025/1416/oj
- Règlement délégué (UE) 2026/1563 de la Commission du 3 juillet 2026 (ESRS révisées, comprenant les normes ESRS 1, ESRS 2, S1, S3 et G1), Journal officiel de l'Union européenne, 21 septembre 2026 · eur-lex.europa.eu/eli/reg_del/2026/1563/oj
- Commission européenne, DG FISMA, « La Commission adopte des normes révisées en matière de reporting de développement durable afin de réduire les charges administratives pesant sur les entreprises de l'UE tout en garantissant des informations de haute qualité » (3 juillet 2026) · finance.ec.europa.eu/news/commission-adopts-revised-sustainability-reporting-standards-reduce-administrative-burdens-eu-2026-07-03_en
- EFRAG, « L'EFRAG transmet à la Commission européenne son avis technique sur le projet de norme ESRS simplifiée » (3 décembre 2025) · www.efrag.org/en/news-and-calendar/news/efrag-provides-its-technical-advice-on-draft-simplified-esrs-to-the-european-commission
- EFRAG, « La Commission européenne adopte la version révisée de l'ESRS et la norme volontaire relative au reporting en matière de développement durable » (22 septembre 2026) · www.efrag.org/en/news-and-calendar/news/european-commission-adopts-revised-esrs-and-voluntary-sustainability-reporting-standard-efrag
- Règlement délégué (UE) 2023/2772 de la Commission (première série d'ESRS, 2023), Journal officiel de l'Union européenne, 22 décembre 2023 · eur-lex.europa.eu/eli/reg_del/2023/2772/oj
- Règlement délégué (UE) 2026/1560 de la Commission du 3 juillet 2026 (norme volontaire et plafond de la chaîne de valeur), Journal officiel de l'Union européenne, 21 septembre 2026 · eur-lex.europa.eu/eli/reg_del/2026/1560/oj
- Office des publications de l'Union européenne, mesures nationales de transposition de la directive (UE) 2022/2464 : France, ordonnance n° 2023-1142 du 6 décembre 2023 · publications.europa.eu/resource/cellar/c615dbfc-c85c-43b9-ac7a-4ee4c9f83f05
- Office des publications de l'Union européenne, mesures nationales de transposition de la directive (UE) 2025/794 : France, loi n° 2025-391 du 30 avril 2025 · publications.europa.eu/resource/cellar/709942c1-60c7-465b-b997-9072ab994453
- Sénat, dossier législatif pjl25-118 (projet de loi portant adaptation du droit français au droit de l'Union européenne, texte du Sénat n° 118, comportant les modifications du champ d'application de la directive CSRD à son article 9) · www.senat.fr/dossier-legislatif/pjl25-118.html
- Bundestag allemand, procédure DIP n° 325513, projet de loi du gouvernement transposant la directive (UE) 2022/2464 (Drucksache 21/1857) · www.bundestag.de/dip-api/api/v1/vorgang/325513?format=json
- Bundestag allemand, Commission des affaires juridiques (Rechtsausschuss), audition publique du 13 avril 2026 sur les documents parlementaires 21/1857 et 21/2465 (page de la commission) · www.bundestag.de/ausschuesse/recht-verbraucherschutz/sitzungen/1158028-1158028
- Bundestag allemand, document n° 21/7745, réponse écrite du 27 août 2026 · dserver.bundestag.de/btd/21/077/2107745.pdf
- Bundestag allemand, document n° 21/6244, réponse écrite du 2 juin 2026 · dserver.bundestag.de/btd/21/062/2106244.pdf
- Chambre basse des États généraux, fiche de données ouvertes relative au projet de loi n° 36678 (loi portant transposition de la directive sur le reporting en matière de durabilité), décision de la commission du 12 février 2026 · gegevensmagazijn.tweedekamer.nl/OData/v4/2.0/Zaak?$filter=Nummer%20eq%20'2025Z00251'&$expand=Besluit
- Office des publications de l'Union européenne, mesures nationales de transposition de la directive (UE) 2022/2464 : Belgique, loi du 2 décembre 2024 · publications.europa.eu/resource/cellar/968fdcf4-8b0b-4fbe-b7d9-a874fc5346e8
- Moniteur belge, Loi du 12 décembre 2025 modifiant l'article 116 de la loi du 2 décembre 2024 (publiée le 23 décembre 2025) · www.ejustice.just.fgov.be/eli/loi/2025/12/12/2025009725/moniteur
- Moniteur belge, Loi du 15 juillet 2026 modifiant l'article 116 de la loi du 2 décembre 2024 (publiée le 31 juillet 2026) · www.ejustice.just.fgov.be/eli/loi/2026/07/15/2026005819/moniteur
- Finlex, loi n° 555/2026 modifiant la loi sur la comptabilité (entrée en vigueur le 30 juin 2026) · www.finlex.fi/sv/lagstiftning/forfattningssamling/2026/555
- Données ouvertes du Riksdag, loi sur les rapports annuels (1995:1554), version consolidée jusqu'à SFS 2026:780 · data.riksdagen.se/dokument/sfs-1995-1554.text
- Office des publications de l'Union européenne, mesures nationales de transposition de la directive (UE) 2025/794 : Danemark, loi n° 1636 du 16 décembre 2025 · publications.europa.eu/resource/cellar/cff7929e-acb1-4b64-94e7-aa8ff0f23f66
- Données ouvertes du Folketinget, projet de loi L 7 (2026-27) modifiant la loi sur les états financiers afin de transposer la directive « Omnibus » · oda.ft.dk/api/Sag(106018)?$format=json
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